La substance économique est une doctrine du droit fiscal des États-Unis, selon laquelle une opération pour être considérée comme valide doit avoir à la fois un objectif substantiel, en plus de réduire les obligations fiscales, et un effet économique en plus de l'effet fiscal.
Cette doctrine est utilisée par l'Internal Revenue Service (IRS) pour déterminer si avec les abris fiscaux, qui sont les stratégies utilisées pour réduire les obligations fiscales, les lois fiscales sont abusées..
Pour qu'une transaction soit honorée, elle doit changer la situation économique du contribuable et se positionner de manière significative, indépendamment de l'effet sur la taxe. En outre, le contribuable doit avoir eu un objectif substantiel de participer à l'opération, autre que l'effet sur la taxe..
La doctrine de la substance économique fait depuis longtemps partie du droit fiscal. Bien qu'elle n'ait été codifiée dans l'Internal Revenue Code qu'en 2010, l'IRS et les tribunaux ont utilisé la doctrine pendant des années pour ignorer les transactions qui ne répondent pas aux exigences établies..
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La genèse de la doctrine de la substance économique est une doctrine de common law qui rejetait les avantages fiscaux associés à une transaction si celle-ci était jugée dépourvue de substance économique ou de but commercial..
Le terme substance économique représente l'activité réelle et le rôle effectif qu'une entreprise joue dans le contexte plus large d'une organisation qui opère au niveau international..
Par exemple, une entreprise située en Suisse ou dans un autre pays est-elle vraiment nécessaire, d'un point de vue économique, dans la structure générale d'une organisation??
Un nombre considérable de structures internationales de planification fiscale, telles que des sociétés de financement, des holdings et des sociétés commerciales, ont été créées dans le monde..
Ceci est fait pour bénéficier des lois fiscales d'autres juridictions étrangères. Il est également fait pour profiter des conditions favorables des conventions de double imposition signées entre deux pays..
Par exemple, cela peut être le cas lorsque le pays A n'a pas signé de convention de double imposition avec le pays B.Par conséquent, une société supplémentaire est déposée dans le pays C, avec lequel le pays A et le pays B ont signé des conventions de double imposition avantageuses..
Le seul objectif de la personne morale insérée dans le pays C est de bénéficier des conditions favorables applicables aux conventions de double imposition. Cependant, faute d'avoir un besoin économique, ce type de structure intermédiaire manque souvent d'une véritable activité économique..
Par conséquent, les entités étrangères sont souvent créées pour des raisons financières et / ou fiscales, mais pas tant parce qu'elles sont réellement «économiquement» nécessaires dans les activités opérationnelles de l'entreprise à l'échelle mondiale..
La doctrine de la substance économique est une doctrine juridique du droit qui ne permet pas les avantages fiscaux d'une transaction si elle n'a pas de substance économique ou un objectif commercial.
Cette doctrine a été codifiée en 2010, à la section 7701 (o), qui définit qu'une transaction n'a de substance économique que si:
- L'opération modifie considérablement la position économique du contribuable, en dehors de ses effets fiscaux.
- Le contribuable a un objectif substantiel pour réaliser l'opération, mis à part ces effets fiscaux.
L'Internal Revenue Service établit que, pour déterminer si la doctrine de la substance économique s'applique ou non à une transaction, elle doit inclure tous les éléments factuels pertinents d'un traitement fiscal normal pour tout investissement, plan ou accord..
La transaction doit également inclure chacune des étapes qui sont effectuées dans le cadre d'un plan. Les faits et les circonstances détermineront si les étapes du plan serviront ou non à définir l'opération..
Lorsqu'un plan a généré un avantage fiscal et a des étapes interconnectées avec un objectif commun, l'IRS le définira comme une transaction si toutes les étapes sont incluses ensemble..
Chaque étape sera prise en compte lors de l'analyse du manque de substance économique de la transaction globale. Si une séquence d'étapes contient une seule étape qui est motivée par l'impôt, et qui n'est pas nécessaire pour atteindre un objectif non fiscal, l'IRS pénalisera la transaction..
Ces règles s'appliquent aux opérations effectuées après le 30 mars 2010. Il s'agit de la date à laquelle l'article 7701 (o) a été adopté..
Il s'agit essentiellement d'une série de transactions effectuées dans le but d'augmenter la base d'actions de l'entreprise. Ceci afin de réduire les gains en capital résultant de la vente d'actions..
Ce sont des transactions qui impliquent une perte avec l'échange de devises. Ils servent à compenser les bénéfices de la vente d'une entreprise qui n'est pas liée à cet échange.
Il s'agit d'une série très complexe de transactions connectées. Il s'agit de la vente par une filiale de la quasi-totalité de ses actifs, avec un bénéfice considérable. Il s'ensuit ensuite avec une série d'achats et de ventes d'options numériques sur devises étrangères..
Ensuite, la filiale forme avec ces options une société dont elle est entièrement propriétaire. Dans le même temps, cette société achète des actions de sociétés qui ne sont pas en bourse.
Plus tard, lorsque cette société liquidera les actions de la filiale pour avoir sa propre base d'actionnariat, elle générera une perte lors de la vente des actions. De cette manière, il compense le gain résultant de la vente précédente des actifs de la filiale..
Ce sont des transactions de créances en souffrance. Dans ce cas, un détaillant en faillite renonce à ses créances irrécouvrables liées à sa faillite..
Ils sont livrés à une société à responsabilité limitée (SRL), dont la fonction spécifique est le recouvrement des créances. En retour, il reçoit une participation majoritaire dans cette société.
Par la suite, le détaillant échange ses intérêts dans la LLC contre de l'argent. Remet à la SRL une partie de ces comptes clients pour des participations majoritaires dans d'autres SARL récemment créées.
Les investisseurs vendent ensuite leurs actions de ces sociétés à responsabilité limitée via une couche supplémentaire de sociétés à responsabilité limitée, qui fonctionnent comme des sociétés de portefeuille..
L'ensemble des SARL liées demande un transfert des comptes clients, sur la base de leur valeur nominale. Radiation de ces comptes débiteurs comme créances irrécouvrables, générant des pertes pour les investisseurs.
Enfin, la SRL de premier niveau d'origine annonce des pertes sur la vente ultérieure des actions à la dernière LLC détentrice..
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